成本监审下城镇燃气企业财务管理策略

1、引言

党的十九大以来，我国的价格机制改革不断深化。为使垄断行业的监管工作水平得到提升，我国政府在地方城镇燃气等相关公共事业行业中推行了成本监审工作制度，从而在很大程度上使消费者被动接受垄断行业成本费用的局面得到了改变’[1]。城镇燃气经营企业（以下简称企业）有效的财务管理不仅有助于提高天然气销售的效率,降本增效,而且还能为合理的销售定价提供决策依据。

二、燃气成本监审相关政策

国内天然气定价机制较为复杂，在上游，资源方以天然气来源划分用气结构，按照《中央定价目录》，国产陆上气以及2014年底前投产的进口管道气门站价由政府管制；而海上气、页岩气、液化天然气（LNG）、2015年投产的进口管道气等门站价则由市场形成，随行就市。下游销售终端实行居民和非居民用气分开定价，由地方政府根据成本和门站价（即上下游交接天然气所有权时的价格）核定，居民价格由政府监管，非居民用气偏向市场化定价，但各有最高限价。国家发改委于2018年修编《政府制定价格成本监审办法》，要求所有垄断行业定价项目均纳入定价目录，规范成本监审行为，燃气销售价格，应当根据购气成本、经营成本和当地经济社会发展水平合理确定并适时调整。笔者所在的四川省发改委于2020年修编《四川省城镇管道燃气配气价格管理办法》，对城镇燃气行业价格管理与配气成本核算提出了更细致的要求。

3、燃气成本监审对企业的影响

（一）企业盈利水平受到限制

按照国家发改委天然气价格改革的目标 “放开两头，管住中间”的思路，放开气源和销售价格由市场形成，政府只对属于网络型自然垄断环节的管网输配价格进行监管，配气价格按照“准许成本加合理收益”的原则制定，即通过核定城镇燃气企业的准许成本，监管准许收益，考虑税收等因素确定年度准许总收入，制定配气价格,准许收益率不超过7%。配气价格政策一是明确规范了企业的准许成本项目和准许成本的标准限额，二是限定了企业的收益率在7%以内，通过成本监审，大部分企业的成本压力可以承受，但对于一些债务较重、规模较小、融资成本高、管理不善的企业，‘核定的成本会超出社会平均成本，沉重的财务挑战很可能出现燃气销售价格“倒挂现象”’[2]，低增长叠加市场化加速的政策环境，天然气下游领域的竞争格局势必发生变化，企业也在面临风险管理、内控管理的新机遇与挑战。

（二）会计核算的健全性要求

规范完整准确的会计核算是企业财务管理的基础，也是成本监审工作的基本依据，按城镇管道燃气配气定价成本监审合法性、相关性、合理性原则，归集核算燃气成本费用应该遵循相关法律法规、会计核算制度和价格监管制度要求，完整准确规范记录配气业务收入，按照收入成本配比原则归集燃气成本费用，运用合理的方法和标准将配气成本细化为直接相关和间接相关成本并准确计量，核算到标准规范的会计科目及明细项目，客观真实反映生产经营过程中各种费用的支出，以及生产经营业务成本和期间费用等的形成情况，为经营管理提供准确的成本信息，为成本监审提供有力的依据。

（三）促进企业管控成本

成本是价格形成的基础，核定成本也是政府进行成本监审的重要内容，监审成本由购气成本、运行维护费、折旧摊销购成，购气成本是管道燃气经营企业支付给供气企业的燃气费用和运输装卸费用或向上游管输企业支付的燃气费用，购气成本的决定因素是价格和数量，价格执行国家发改委制定的区域定价，数量上依据合同量结合实际用量确定。运行维护费指维持管网系统及储气调压等设施正常运行所发生的费用，包括直接配气成本、管理费用、销售费用。折旧及摊销费是指与管道燃气配气服务相关的固定资产、无形资产、长期待摊费用按照规定的折旧和摊销方法、年限计提的费用。监审办法的规定促进了企业必须加强成本管控，优秀的企业通过成本控制创新模式，以成本监审为指导，加强预算管理，按计划有序推进固定资产投资，提高固定资产使用效率，优化成本费用，保持企业在同行业的竞争优势；当然成本费用不是越低越好，需遵循行业标准满足用户正常用气和安全生产的前提下进行成本控制，企业才能稳健可持续发展，真正让利于老百姓，满足人民日益增长的美好生活需要。

四、燃气成本管理的举措

企业的成本管理一是要强化成本意识，提升全员成本管理能力；二是优化成本结构，降低生产成本；三是加强成本控制，提高资金的使用效率；通过对《城镇管道配气定价成本监审办法》的学习，结合自己的财务管理工作经验，与大家共同探讨燃气成本管理主要举措。

（一）完善财务基础管理

财务管理不仅有助于燃气企业实现成本的有效控制和风险的全面管理，还能够支持企业的战略决策，提高财务的透明度和合规性，从而为企业的长期稳定发展奠定坚实的基础。在企业财务管理方面，一是企业应根据地方政府发布的相关办法结合自身实际管理需求及时修订并严格执行财务管理制度，特别对于定价成本要重点管控，‘如果在费用管理制度制定过程中，涉及了与配气成本有关的费用组成，应当作出专项单列，而且对其中一些比较容易混淆的类别作出详细说明’[3]，财务部门认真复核每一笔成本费用，保证各部门在源头准确规范记录成本费用，确保成本费用支出符合财务管理制度，有条件的规模企业可以编制适合行业的核算指引，如：某燃气公司对核心业务核算规则及业务流程作出规范，对通用的经济业务事项的会计处理及管理性规定一一列举，不仅规范会计确认、计量、报告和监控等行为，保证会计信息质量，而且还强化财务管理、提升内控质量，促进了企业财务管理的标准化。二是结合成本监审要求，利用预算管理工具提高预算管理水平，预算的编制要以公司战略为核心，将年度目标有效分解为成本控制指标，合理安排资本性支出和成本费用支出，做到预算编制科学、合理、准确，在预算执行上，财务实时管控资金支出，对预算外和超预算的支出严格按规定处理；财务部门定期分析和晾晒预算指标执行情况，组织业务部门进行预算分析和检讨；每年将预算管理情况嵌入各责任部门的业绩合同，并严格考核，多维度提升企业整体预算管理水平。三是定期开展成本分析，掌握成本变化动态，财务人员每月按成本要素统计分析反馈成本，将实际单位成本与预算数、上年同期数进行比较，及时反馈分析成本变化情况，督促配合成本责任部门查找差异原因制定改善措施，优化成本。有效的财务管理能确保财务信息真实准确，为成本监审提供可靠的数据支持。

（二）提高财务人员管理能力

财务人员在企业管理中扮演着至关重要的角色，他们的工作不仅关系到企业的日常运营，还直接影响到企业的长远发展和价值创造，成本管理给财务人员提出了更高的要求，首先，财务人员要密切关注外部的相关政策变化，精准掌握成本监审的相关要求，同时结合企业发展方向和战略规划提升个人管理能力，为企业当好参谋；其次，成本监审涉及企业经营的各个方面，财务人员不仅要熟练掌握运用财务管理技能，也要及时熟悉企业生产和投资管理情况，了解各业务部门的成本管理细节和关键控制点，站在宏观的角度，‘将理论知识与实际进行有效结合，把成本意识宣贯到全公司、每位员工，确保入耳入心，提升执行力’[4]；最后，财务人员还需加强自身技能的提升，拓宽知识面，提升财务管理能力，深入企业做好业务财务融合，实现业务和财务的高度协同和互动，提高企业经营效率。

（三）加强成本管理，降低运营成本

随着市场竞争的日益激烈，企业成本管理成为增强竞争力的关键，结合成本监审政策规定，企业需关注以下成本要素：

1.优化购气成本

企业一般是根据实际用气量与上游供气企业签订年度供用气合同，合同按计划内、计划外及用气性质执行不同的价格标准（计划内价格低于计划外，民用价格低于非居民），每月结算购气成本，这就需要财务人员配合业务人员根据季节性影响、政策变化、大用户的生产周期等外部影响综合考虑，合理预计年度、月度气量，科学测算，优化购气结构，降低购气成本。

2.严控运行维护费

运行维护费由材料费、燃料动力费、修理费、职工薪酬、配气损耗费，以及其他相关费用构成，主要有：（1）材料费：办法规定材料费原则上据实列支，以市场公允价值参考。决定了企业购进材料时需考虑市场价格和做好品质把控，领用材料按先进先出法核算，按需购进材料提高材料的周转率和使用率。（2）修理费：办法规定修理费原则上据实列支，不得高于核定固定资产原值的2.5%。企业修理费大部分为燃气管道的维护维修费，在实际工作中，一是判断燃气管道是属于更新改造资本化还是日常维修维护，规范将发生的成本费用计入资产价值或期间费用；二是严格区分哪些维修维护费是由燃气经营企业承担，哪些是由用户承担，在节约费用的同时保障用户的合法权益；三是加强维修费的预算控制，将预算指标管理责任落实到各责任部门，精准到维修费的料、工、费管理，将预算管理穿透到费用管理的各环节、各流程、各责任人。（3）燃料动力费：办法规定燃料动力费按实际水平，剔除不合理因素。企业应及时记录当期发生的燃料动力费并合理分摊到燃气成本及费用中，还需考虑固定资产更新改造节能环保的因素，倡导全员节约能源养成珍惜资源和节约的好习惯，保持燃料动力费维持在合理区间。（4）职工薪酬：办法规定职工工资按核定的人数和平均工资核定，社保、公积金、福利费等按工资标准和比例限额据实列支，办法规定了职工人数和服务用户数的分段限额范围，职工工资标准不得超过同级统计部门公布的当地“电力、热力、燃气及水生产和供应业”职工平均工资。对照相关要求，加强劳动生产率管理，优化人力资源配置，注重人岗匹配，科学定员定岗，建立高效的绩效管理体系，利用绩效管理指挥棒发挥员工的积极性和创造性，实施合理有竞争力的薪酬体系，引导员工价值和企业价值同步发展，增强全员凝聚力、向心力，促进人力资源管理在战略层面上助力企业节约成本、创造价值的作用。（5）配气损耗费：办法规定配气损耗率原则上不高于4%，高于4%的按次限额核定，低于4%的配气损耗率=（4%+实际配气损耗率）*50%。企业应加强配气损耗率管理，借鉴先进的管理经验制定适合本企业的损耗率管理方案，将损耗率指标列为企业生产经营重要考核指标，实际工作中严格同上游企业的结算，重点实施表具计量设备的检定、燃气管线的巡查维护、抄见表准确性等措施，定期开展损耗率指标分析及改进，实现配气损耗的有效管控。

3.提高资产使用效能

企业的固定资产是资产管理的重要组成部分，其使用期限较长，单位价值较高。办法规定固定资产折旧方法采用年限平均法，按相关规定核定。在财务管理中应提高固定资产使用效能，一是优化资产配置，保证投资有效，资产投资需谨慎评估、科学决策，避免投资浪费，减少不合理的扩张，剔除不必要的支出；二是按会计制度要求结合行业和自身的特点，规范资产的核算和管理，合理确定净残值、使用年限及折旧摊销方法，准确对资产分类，明确固定资产管理责任，将资产管理落实到职能部门、使用部门和管理责任人，强化对资产的全生命周期管理，充分发挥资产的使用价值；三是通过信息化系统进行资产管理，为固定资产管理提供安全保障，提高固定资产管理的效率和精准度，减少资源浪费，通过系统的约束和监管，提高资产管理的规范性和科学性。

五、结语

随着我国价格机制改革向纵深推进，成本监审从无到有、从点到面深入开展，成本控制是企业发展的永恒主题，‘新时期发展背景下成本监审政策以及工作制度的执行，为城镇燃气企业财务管理工作带来了挑战，但同时这也是城镇燃气企业在新时期发展背景下进行改革与变革的最主要机遇。所以应当基于成本监审的相关工作要求，城镇燃气企业财务管理工作需全方位优化’[5]。

拟稿人：法审部 雷蓉

2025年7月7日

注：[1]来源于https://gas.in-en.com/html/gas-3564303.shtml

[2]来源于https://wenku.so.com/d/e3636be25f72083cfbef0647a062e360

[3]来源于https://gas.in-en.com/html/gas-3564303.shtml

[4]来源于https://wenku.so.com/d/a88974870e5c6bccb8de33cad0cc59f9

[5]来源于https://gas.in-en.com/html/gas-3564303.shtml